Fuvarozási és szállítmányozási szolgáltatások adóztatása, folyóirat - adópolitika és gyakorlat
A szerződő felek állami nyilvántartásba vételének helye egy ilyen szerződésre hatással van az árufuvarozási szolgáltatások (TEU) adóztatására. Ebben a művészetben. Az adótörvény 7. cikke a nemzetközi adózási szabályok elsőbbségét állapítja meg az orosz adójogszabályokkal szemben.
Azonban az Orosz Föderáció és a vámunióhoz nem tartozó államok között létrejött nemzetközi adózási megállapodások nem szabályozzák a közvetett adók kivetését, beleértve a HÉÁ-t is. Következésképpen a HÉA ebben az esetben kell alkalmazni, a normák az adótörvény, figyelembe véve a nemzetközi szabályokat HÉA kivetésére az elv „célország”.
A Vámunió (az Orosz Föderáció, a Fehérorosz Köztársaság, a Kazah Köztársaság) résztvevői közötti HÉA-adózási viszonyokat kifejezetten elfogadott dokumentumok szabályozzák.
A hőerőmű elhelyezkedése
Az adózás tárgya a szolgáltatások (művek) értékesítése, amelynek megvalósításának helye az Orosz Föderáció területe [3. 146]. Ha az ügyfél vagy a gondnok a szerződés működik, mint egy külföldi egység, akkor a HÉA szempontjából meg kell vizsgálni, hogy az értékesítés helyén az orosz szállítmányozási szolgáltatások.
Abban az esetben, ha az értékesítési szolgáltatás helye nem az RF, akkor a HÉA tárgya nem áll rendelkezésre.
A szerződő fél olyan külföldi személy, aki olyan országban van bejegyezve, amely nem tagja a vámuniónak
A szállítással és (vagy) árufuvarozással közvetlenül összefüggő szolgáltatások (építési munkák) értékesítésének helyszínén az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. Százada (2. táblázat).
Ha az egyik fél a szerződés olyan külföldi személy, az EUSZ ítélt tette a területén az Orosz Föderáció (azaz a HÉA hatálya alá ..) A következő esetekben:
1) a szolgáltatás végrehajtója a szerződő fél orosz szerződő fél (bármely vámeljárás alá vont nemzetközi árufuvarozási ügylet esetében);
2) A szolgáltatónak a külföldi szervezet, amely nem szerepel az Orosz Föderáció, és ugyanabban az időben nyújtott kapcsolódó szolgáltatások áruszállításra helyek között a területén az Orosz Föderáció.
Ez azt jelenti, hogy az orosz szervezet, amely megszerzi az erőművet, kötelessége a HÉA adóügynököi feladatainak ellátása egy külföldi személy számára, akit a 44. cikk állapít meg. 161 az adótörvény.
Az orosz LLC "TransService" rendszerváltozó egy német társaságot egy TEU-nak nevez ki teherraktározás szervezésére Moszkvából egy raktárba Hamburgban. Szerint a rész. 4.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke szerint az ilyen szolgáltatások megvalósításának helye az Orosz Föderáció, ezért az áruszállító szolgáltatásai HÉA-kötelesek [3. 146].
Az orosz "VED Logistics" Kft. Az EU-ban egy kínai TEU-t nyújt a Sanghajban (Kína) lévő raktárból történő árufuvarozás megszervezésére az Astana (Kazahsztán) raktárba, anélkül, hogy az Orosz Föderáció vámterületére behozna. Mivel a vizsgált esetben sem az indulás, sem a rendeltetési hely az Orosz Föderáció területén van, 5 cikk 1 cikk A Vámtörvénykönyv 148. szakasza értelmében az Orosz Föderáció ilyen szolgáltatásainak megvalósításának helye tehát nem az áruszállító szolgáltatásait terheli HÉA [3, 1. o. 146].
Az orosz ZAO Vitaruz cég Ausztriába exportál árukat (veszélyes áruk). A szerződés feltételei szerint az áruk tulajdonjoga a Smolensk-i vámhivatalnál a vevő felé továbbítódik. A szállítást szakosodott gépjárműve szállítja.
A szállítás folyamán az árukat nem lehet átrakodni egyik járműről a másikra. Az osztrák vevő a közlekedés szervezésére felajánlotta, hogy vonz egy speciális logisztikai céget - Ausztriában lakóhellyel.
Mivel kivitt áruk szerződés szállítás Szmolenszk szokások terheli az orosz exportőr, a CJSC „Vitaruz” megállapodást írt alá az osztrák szállítmányozási logisztikai cég szervezésével a veszélyes áruk szállítására egy raktár a moszkvai Szmolenszk szokások.
Ezenkívül külön szerződés alapján ugyanaz a logisztikai vállalat szállítmányozási szolgáltatást nyújt, de már az osztrák vevőnek, aki az árut a Smolensk szokásokban szerezte meg. A rakomány nem töltődik be úton.
A vizsgált esetben a ZAO Vitaruz egy olyan külföldi társaságtól szerez meg erőművet, amely nem szerepel az Orosz Föderáció adóhatóságaival. Az alrésznek megfelelően. 4.1. 148 Az adótörvény az értékesítés helyén a szállítmányozási szolgáltatásokra ebben az esetben az Orosz Föderáció, mint a szervezet áruszállítás külföldi személy szerződés alapján JSC „Vitaruz” két pont között a területén az Orosz Föderáció, megvalósításuk HÉA-köteles. A ZAO Vitaruzot adóügynöknek ismeri el a művészetben. Az Orosz Föderáció adótörvényének 161-es számát, és köteles HÉA-t fizetni a külföldi társaság költségvetésébe.
Külön figyelmet kell fordítanunk az alcsoport normáira. 4.2 cikk (1) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke megállapítja az árutovábbítási vámeljárás alá vont áruszállításra vonatkozó szállítmányozási szolgáltatások értékesítési helyének meghatározására vonatkozó szabályokat.
Alapján az al. 4.2 cikk (1) bekezdés 148 adótörvény lehet következtetni, hogy az a hely, az ilyen szolgáltatások nyújtása az Orosz Föderáció csak akkor, ha a szerződés szerint az orosz szállítmányozó nyújt szolgáltatásokat kapcsolatos nemzetközi áruszállítás helyek között az érkezés helye az Orosz Föderáció az indulás helye a területén az Orosz Föderáció.
A szó szerinti értelmezése a fenti bekezdés a helyzet szolgáltatásokat nyújtó orosz szállítmányozó, amikor a szerződés feltételei, ő nyújt szolgáltatásokat ügyfeleinek szerte a szállítmány (egy idegen országból a másikba), nem pedig az érkezés helye a területén az Orosz Föderáció az indulás helye a területén az Orosz Föderáció, hogy ebben az esetben az alpontok szabályait kell alkalmazni. 5 cikk 1 cikk Az adótörvény 148. Szakasza, azaz az a hely, ahol az RF szolgáltatásokat nem értékesítik.
Az ellenőrzési gyakorlat azonban azt mutatja, hogy az egyéni adófizetők az RF adótörvény értelmezésének egy másik változatát alkalmazzák a vámátruházási rendszer alá helyezett áruk útvonalán nyújtott szolgáltatások helyszínére:
a) olyan útvonalon, végigfut a más államok területén, a területén az Orosz Föderáció nem minősül az értékesítés helyén TEU (alzáradékban 5 szabvány 1.1 148. cikke az adótörvény), azaz szolgáltatás ezen része az útvonal nem HÉA ....;
b) az Orosz Föderáció területén áthaladó útvonalon az erőmű megvalósításának helye az Orosz Föderációnak minősül, és ezen az útvonalon a szolgáltatások HÉA-kötelesek [3. 4.2 cikk (1) bekezdés 148].
A megállapodás szerződő fele a vámunió országában bejegyzett külföldi személy
Ha olyan munkát végzünk (szolgáltatások nyújtása) az adófizetéssel államok - tagja a vámunió az adóalap, az árak a közvetett adók, az eljárás begyűjtésének és adókedvezmények (adómentesség) határozzuk meg jogszabályaival összhangban az állam - tagja a vámunió területére amely elismerten az értékesítés helyén a munka (szolgáltatások ) [2, cikk. 2].
Az építési beruházások (szolgáltatások) megvalósítási helyét a vámunió tagállamának területén kell elismerni, amelynek adófizetője elvégzi a munkálatokat (nyújtott szolgáltatások) [2. 5. cikk (1) bekezdés 3].
Ezért, ha az erőművet orosz szervezet nyújtja, és ügyfele egy belorusz vagy kazah szervezet, akkor az Orosz Föderáció területe az ilyen szolgáltatások megvalósításának helye, és a szolgáltatások a HÉA hatálya alá tartoznak az adótörvény szerinti eljárásban.
Ha a szolgáltató a Belarusz Köztársaságban (vagy a Kazah Köztársaságban) bejegyzett szervezet, és az ügyfél egy orosz szervezet, akkor az Orosz Föderáció elismeri az értékesítés helyét, csak akkor, ha az árukat az Orosz Föderáció területén található két földrajzi hely között szállítják. Más esetekben az orosz Föderáció nem a belorusz vagy a kazah végrehajtó által az orosz ügyfeleknek nyújtott TEU megvalósításának helye.
BelTransAuto BelTA az orosz exportőr OJSC vállalattal NaftAdob szolgáltatásokat nyújt a Tyumen (Oroszország) és Brest (Fehéroroszország) közötti szállítóeszközök szervezésére.
Az építési beruházások (szolgáltatások) megvalósítási helyét a vámunió tagállamának területén kell elismerni, amelynek adófizetője elvégzi a munkálatokat (nyújtott szolgáltatások) [2. 5 cikk 1 cikk 3].
Mivel a szolgáltatásokat a Fehérorosz Köztársaság adófizetője nyújtja, az áruk útja nem csak az Orosz Föderáció vámterületén halad át, az Orosz Föderáció ilyen szolgáltatásainak megvalósításának helyét nem ismeri el [3. 4.1. 148], és ezért a szolgáltatások nem tartoznak az orosz HÉA alá.
Ennek megfelelően a JSC "Naftabed" nem köteles adóügynököt HÉA-t fizetni egy külföldi személy számára [3 (1) bekezdés, 2. cikk, 161].
Az orosz "TransGroup" LLC társaság egy Smith and Co szövetkezet, az Egyesült Királyságban rezidens, a Fehérorosz Köztársaság területén (Minszkbeli raktárból Vitebsk raktárba) szállít át árukat. Ha az orosz szállítmányozó cég felveszi a HÉA-szolgáltatásait?
Mivel az ügyfél a szerződés szerint egy lakója az Egyesült Királyságban, hogy meghatározza a helyét a szolgáltatásnyújtás kell alkalmazni a rendelet a adótörvény, hanem a jogszabály a vámunió.
Az erőmű végrehajtója orosz cég, de az út nem halad át az Orosz Föderáció területén (a szolgáltatások a Fehérorosz Köztársaság területén földrajzi elhelyezkedésűek).
Ezért annak érdekében, hogy meghatározzák a szolgáltatásnyújtás helyét, 5 cikk 1 cikk Az adótörvény 148. Szakasza, amely szerint az RF nem ilyen, és ezért a szolgáltatások értékesítésének mőveletei nem esnek HÉA hatálya alá. A szerződés feltételei között a szállítmányozási szolgáltatások árát a felek kötelesek elfogadni anélkül, hogy a HÉA-befizetést bele kellene foglalni.